第一章 總說明 第一節 本制度研訂經過 國內保險業包括產物與人壽兩類，在政府遷台初期公民營機構 共七家，為便於主管機關之統計分析與考核，早於民國 40 年 訂定統一會計科目試行。42 年制訂銀行業統一會計制度時， 以國營銀行中有兼營保險業務者，經將處理保險業會計事務之 有關規定亦納入其中，至 49 年始單獨訂頒保險業統一會計制 度。惟產險與壽險性質迥異，會計處理亦多差別，有分別制定 會計制度之必要。除「產物保險業統一會計制度」已由財政部 保險審議委員會組設編審委員會於 73 年擬編竣事外，壽險部 分統一會計制度雖經台北市人壽保險商業同業公會於 66 年擬 訂修訂稿一種，迄未正式頒行。75 年財團法人中華民國會計 研究發展基金會設置會計制度委員會，以協助國內企業建立健 全會計制度，財政部金融司特委請研擬「人壽保險業統一會計 制度」，俾壽險會計更能適應業務經營與管理之需要。會計制 度委員會擬編預算送保險業務發展基金管理委員會核定後，即 成立「人壽保險業統一會計制度設計工作小組」積極推行，以 顧問陳斯愷為召集人，並函請行政院主計處、財政部會計處、 金融司及證管會等主管機關暨國泰、新光、南山、台灣人壽、 中央再保險等公司與台北市人壽保險商業同業公會推派代表參 加，鮑主任委員爾一、陳顧問奮、精算專家賴本隊及會計師朱 立容、趙繼璧等亦參與指導。76 年 5 月 28 日召開小組第 一次會議，分配制度擬稿工作及決定計劃進度；制度初稿於八 月底完成，分送各顧問及委員審查後 11 月底根據審查意見修 正，旋提會計制度委員會通過後印送財政部核備，財政部於 79 年 12 月 29 日以台財融第 790400372 號函頒行，自 80 年 1 月 1 日起辦理；並於 88 年 1 月 6 日以台財 保第 872729501 號函准予備查作第一次修正，自 88 年 7 月 1 日起實施；於 92 年 5 月 30 日以台財保字第 09200 28470 號函准予備查作第二次修正；行政院金融監督管理委員 會 94 年 12 月 27 日以金管保一字第 09402136782 號函准 予備查作第三次修正；行政院金融監督管理委員會 97 年 7 月 18 日以金管保一字第 09702502271 號函准予備查作第四 次修正；行政院金融監督管理委員會 99 年 8 月 27 日以金 管保財字第 09902509990 號函准予備查作第五次修正：金融 監督管理委員會 101 年 7 月 18 日以金管保財字第 10102 510530 號函准予備查作第六次修正；金融監督管理委員會 103 年 7 月 8 日以金管保財字第 10300073900 號函准予 備查作第七次修正；金融監督管理委員會 104 年 1 月 6 日以金管保財字第 10300140420 號函准予備查作第八次修正 ；金融監督管理委員會 106 年 12 月 6 日以金管保財字第 10600122191 號函准予備查作第九次修正；金融監督管理委員 會 107 年 11 月 13 日以金管保財字第 10701964180 號函 准予備查作第十次修正；金融監督管理委員會 109 年 10 月 19 日以金管保財字第 1090146395 號函准予備查作第十一次 修正。配合我國於 115 年 1 月 1 日適用國際財務報導準 則第 17 號暨保險業財務報告編製準則重新修正，金融監督管 理委員會 113 年 3 月 20 日以金管保財字第 1130132033 號函准予備查作第十二次修正。 第二節 實施會計制度之目的 會計制度係共同性質之組織共同採用，係供保險業作為處理各 項會計及有關事務之通則，通常由同業公會釐定報經主管機關 核備，以便比較、分析及彙編各該組織之財務資訊或管制其業 務，本制度通用於公民營壽險業。惟本制度實施後，因公民營 事業各有其經營方式及個別需要之會計制度，倘能提供與本制 度相符之財務資訊，均可適用其自有會計制度，但向有關機關 或同業公會申報時，則應提供基於本會計制度編製之財務報表 ，俾使各界得以客觀地分析比較各事業之財務狀況及營業結果 。 第三節 本制度內容要點 一、壽險會計之特質： 壽險會計之基本架構雖與一般企業會計相同，惟由於壽險 業務之特殊性質，會計方面亦有其特點： 1.預估保單全期利潤，於保險服務提供期間逐期認列 因保險合約期間長，初始認列時，預估該保單全期之利 潤為合約服務邊際（CSM） ，列帳保險合約負債，於後 續保險服務提供時，考量經驗調整及未來現金流量估計 變動後，逐期認列為收入。若保單全期預估是虧損，虧 損部分應全額立即認列損失 2.保險合約負債依據精算假設估列及實際發生數調整，並 考量貨幣時間價值 一般企業之負債多係購用商品或勞務所產生，故可明確 計列；壽險業之主要負債係保險給付，多須俟保險人出 險、脫退或滿期等時始能決定，其現金流量之金額及時 點皆具不確定性，因而只可根據精算方法採現時估計認 列，並於後續期間依預期與實際之差額進行調整。 3.損益拆分保險服務結果、財務結果及其他營業結果三大 部分 相較於一般企業損益表所列式的營業收入、營業成本、 營業費用。壽險業損益表達則會分別列示保險服務結果 、財務結果及其他營業結果，以明確表達公司保險活動 及投資活動分別之績效，瞭解公司之經營狀況及財務穩 健度。 4.會計處理著重穩健 壽險契約多為長期，除依據一般公認會計原則認列外， 亦須保留符合監理需要之準備金以免導致盈餘虛增而資 金短絀現象。同時為衡量保險業之清償能力及資本適足 性，依保險法第一百四十三條之四規定訂定之「保險業 資本適足性管理辦法」對資產變現能力作評估。 5.政府監督極為嚴密 由於 4 項所述原因，更由於壽險經營涉及廣大公眾之 權益，故各國政府對壽險業之監督極為嚴密。我國保險 法對於保費計算公式、責任準備金之提存方式以及資金 運用方式等均有明確規定；金融監督管理委員會並制定 「保險年月報資料庫系統」交各壽險機構編報，以供監 理之用。 二、會計基礎 壽險業會計基礎如在平時採用現金收付制，至報導日應再 調整為權責發生制。惟現金收付制將使投資收益及業務與 管理費等平時無法表達真實情況，月報及季報等失去意義 ，內部預算控制更無從切實執行。故本制度仍採用權責發 生制。 三、會計年度 壽險業會計年度採曆年制，每年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，但法律另有規定或營業上有特殊需要者不在此 限。 四、財務報表 除一般企業之對外與對內報表外，壽險業並須編送主管機 關監理用報表。本制度對外報表有季報、半年報及年報， 均須依照規定種類及格式編製；對內報表係供內部管理需 要，由各機構參酌本制度自行訂定實施；主管機關監理用 報表則由金融監督管理委員會規定。 五、會計科目 會計科目為會計制度之骨幹，為適應公民營壽險業之共同 需要，本制度會計科目原則上參照行政院主計總處所頒「 國營事業機構會計科目及其編號參考表」暨金融監督管理 委員會所頒「保險業財務報告編製準則」之規定，以便主 管機關比較及彙編。 六、會計簿籍及憑證 會計簿籍及會計憑證均屬會計工作之工具，而非其本質， 惟其種類及格式仍應顧到便利與簡捷，並配合有關法令及 習慣，本制度之規定係示範性質，各機構可視本身情形斟 酌採用或另行訂定；使用電子方式處理會計資料時，更應 配合電腦設備之性能而設計。 七、會計事務處理程序 會計事務之處理涉及各種會計原則之運用，並應反映業務 之性質；本制度係按下列各項分別規定： 1.會計事務處理準則 根據有關法令及一般公認會計原則按資產、負債、權益 、收入與費用之性質訂定其必須遵循之準則。 2.一般會計事務之處理 就日常會計工作應注意事項分別規定，包括原始憑證之 核簽，記帳憑證之編製，會計簿籍之登記、查對及清理 ，總分會計之處理，會計檔案之整理保管，以及會計交 代之處理等。 3.業務會計事務之處理 就壽險機構各種業務之處理分別規定其程序並舉例列明 所需分錄，包括保險合約、再保險合約、投資合約、資 金運用等業務。 4.會計資料之電子方式處理 會計資料運用電子方式處理之程序隨所用電腦設備之性 能而不同，無法作一致之具體規定。本制度僅就系統設 計、程式編製、資料控制及檔案管理等應注意事項作一 般性之說明，並將有關法規在附錄中列供參考。 八、內部控制及內部稽核 內部控制係促進管理功能之方法，內部稽核則為內部控制 在會計及財務方面之運用，為內部控制重要之一環。財政 部為加強保險業內部控制之功能，提高其經營績效，確保 財務安全，促進業者健全發展，特於 90 年 12 月 20 日 以財政部（90）台財保字第 0900751422 號函頒訂「保險 業內部控制及稽核制度實施辦法」，後續陸續修正。規範 有關招攬承保、保全、理賠、收費、再保、採購、資金運 用、財務會計、電腦資訊及其他有關業務之內部控制範疇 ；為確保內部稽核人員之超然獨立性，發揮內部稽核之功 能，規定內部稽核單位，應隸屬董（理）事會，內部稽核 範圍涵蓋業務、財物、財務、會計事務、評估內部控制制 度執行情形等之查核。